Skatterådet bekræfter EU-domstolens afgørelser C-420/18 og C-288/22 ved deres bindende svar SKM2025.296.SR. Dermed kan advokater og konsulenters fakturering af bestyrelseshonorarer, såfremt kriterierne er opfyldt, nu momsfritages.
Af Christian Zeeberg Madsen, advokat (H), partner
Retsgrundlaget
Ifølge momslovens § 3, stk. 1, er det en grundlæggende betingelse for momspligt, at en fysisk eller juridisk person udøver selvstændig økonomisk virksomhed. Det indebærer en vis grad af autonomi i forhold til navn, ansvar og økonomisk risiko. Vurderingen sker i overensstemmelse med EU-retten, herunder momssystemdirektivets artikel 9.
Tidligere praksis
Tidligere var det Skattestyrelsens og Skatterådets praksis, at advokater, konsulenter og lignende erhvervsudøvere, der modtog honorarer for bestyrelsesarbejde, som udgangspunkt skulle betragtes som selvstændigt erhvervsdrivende og dermed momspligtige.
Denne vurdering byggede i høj grad på den skattemæssige kvalifikation af indkomsten, dvs. om honoraret var B-indkomst (erhvervsmæssigt) eller A-indkomst (personligt vederlag). Hvis det skattemæssigt blev anset for erhvervsindkomst, blev det også betragtet som momspligtigt.
Et centralt udgangspunkt herfor var Skatterådets afgørelse i SKM2011.716.SR, hvori bestyrelsesmedlemmets tilknytning til en virksomhed og faktureringen derigennem medførte momspligt, idet medlemmet blev betragtet som selvstændig.
EU-domstolens afgørelser – C-420/18 og C-288/22
EU-Domstolen fastslog i disse to afgørelser, at bestyrelsesmedlemmer ikke nødvendigvis driver selvstændig økonomisk virksomhed i momsmæssig forstand, blot fordi de modtager honorar eller udøver funktionen gennem en virksomhed. Kernen i dommene er, at hvis et bestyrelsesmedlem hverken handler i eget navn, for egen regning eller på eget ansvar, og i stedet udøver de beføjelser som er tillagt den samlede bestyrelse, opfylder medlemmet ikke kriterierne for at være en selvstændig afgiftspligtig person. Dermed falder honoraret uden for momslovens anvendelsesområde.
Ny praksis – SKM2025.296.SR
I det bindende svar SKM2025.296.SR anerkender Skatterådet udtrykkeligt de principper, der er fastslået af EU-domstolen. Sagen vedrørte en advokat, der gennem sit advokatfirma skulle modtage honorar for bestyrelsesarbejde i en fond. Skatterådet konkluderede, at der ikke var tale om momspligt, idet bestyrelsesarbejdet hverken blev udført i advokatens eget navn, for egen regning eller med økonomisk ansvar. Advokaten udøvede i stedet alene de beføjelser, som var tildelt den samlede bestyrelse i henhold til fondens vedtægter og lovgivning.
Det betyder, at det forhold, at bestyrelsesarbejdet udføres gennem et firma, ikke længere automatisk medfører momspligt, så længe betingelserne for ikke-selvstændighed er opfyldt.
Hvad kan ændringen betyde for dig?
Den nye momspraksis betyder, at advokater, konsulenter og andre professionelle bestyrelsesmedlemmer fremover som udgangspunkt skal fakturere bestyrelseshonorarer uden moms, også selvom faktureringen sker gennem et selskab. Det gælder, når bestyrelsesarbejdet udføres som led i et kollegialt organ, hvor medlemmet ikke handler i eget navn eller bærer økonomisk risiko.
For modtagerne af bestyrelsesydelser, f.eks. fonde og foreninger med begrænset momsfradrag, kan ændringen få økonomisk betydning. De har nu mulighed for at søge om tilbagebetaling af tidligere betalt moms for op til tre år tilbage. Det kan give en reel gevinst, især hvis de ikke tidligere har kunnet trække momsen fra. Samtidig har ændringen ingen direkte indvirkning på den skattemæssige behandling af bestyrelseshonorarer. Disse kan fortsat anses som erhvervsindkomst og indgå i f.eks. virksomhedsordningen eller selskabsindkomsten, afhængig af den konkrete struktur.
Har du eller din virksomhed spørgsmål hertil, er du/I velkomne til at kontakte os.